Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

В каком квартале регистрируется исправленный счет-фактура у продавца

Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором был отражен первоначально выставленный с ошибками счет-фактура. При этом ошибочные данные аннулируются (первоначально выставленный счет-фактура регистрируется с отрицательными показателями). А далее записываются правильные показатели по данным исправленного счета-фактуры (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если квартал уже закрыт, то заполняется дополнительный лист к книге продаж.

Если в результате исправления ошибки сумма НДС к уплате увеличилась, то продавцу придется доплатить налог, заплатить пени и сдать уточненную декларацию по НДС (ст. 81 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Предположим, исправленный счет-фактура получен покупателем уже в другом отчетном периоде. Тогда покупатель делает корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначально выставленный неправильный счет-фактура (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Таким образом, если ошибка не касалась суммы НДС, то никаких исправлений в декларацию по НДС за уже прошедший квартал вносить не придется.

Но если в результате исправления ошибки сумма НДС стала меньше, то есть налог к уплате за прошлый период оказался занижен, то придется доплачивать налог, пени и подавать уточненку (ст. 81 НК РФ).

В первых строках счета-фактуры приводят сведения о поставщике и покупателе товаров (работ, услуг). Они нередко вызывают нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены достоверно. Например, правильно ли указано название поставщика, соответствует ли оно учредительным документам.

Кроме того, если реквизиты поставщика не соответствуют данным ЕГРЮЛ, налоговики начинают подозревать продавца в недобросовестности. Из-за этого они могут отказать покупателю в вычете НДС.

Специалисты Минфина России тоже считают, что счет-фактура должен содержать достоверные сведения о налогоплательщике (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24). Отсюда инспекторы делают вывод, что покупатель обязан проверять сведения о каждом поставщике.

Однако Налоговый кодекс не ставит право на возмещение НДС покупателем в зависимость от действий продавца. Есть примеры судебных решений, в которых говорится, что если не доказана фиктивность сделки, то отсутствие сведений о государственной регистрации продавца не лишает покупателя права на вычет НДС.

Поэтому если при проверке инспекторы обнаружат в счете-фактуре недостоверные сведения о продавце товара (работы, услуги), то право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но если судьи не усмотрят в ваших действиях сомнительных схем, они отклонят претензии налоговиков.

В каком квартале регистрируется исправленный счет-фактура у покупателя

Итак, когда выставляется исправленный счет-фактура? Продавец выставляет исправленный счет-фактуру, если в первоначально выставленном счете-фактуре были обнаружены ошибки, препятствующие вычету НДС. Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, названии товара (работы, услуги), в стоимости товаров, в ставке или сумме НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Исправленный счет-фактура – это новый счет-фактура. В нем указываются правильные данные по сравнению с первоначально выставленным счетом-фактурой. И в нем заполняется строка 1а «Исправление № ___ от «__»____».

Строка исправленного счета-фактуры Что указывается
1 Номер и дата первоначального счета-фактуры с ошибками
Номер и дата исправления

Юридический или фактический адрес

Налоговый кодекс России не уточняет, какой адрес — фактический или юридический — должен быть указан в счете-фактуре. Это дает повод налоговикам отказывать фирмам в вычете НДС.

По их мнению, в строке «6а» должен быть указан адрес покупателя, соответствующий учредительным документам (Письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467). В противном случае фирма не сможет применить вычет по НДС.

В более позднем своем Письме инспекторы уточняют: при заполнении счета-фактуры нужно указывать юридические адреса продавца и покупателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. N 19-11/109634). А указание фактического адреса является нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Однако судьи с таким выводом не согласны. Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Ведь законодательство не обязывает фирмы отражать в счетах-фактурах именно юридический адрес (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2008 г. по делу N А56-36303/2007).

Такой же вывод сделан в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 ноября 2007 г. N Ф09-9418/07-С2. Судьи посчитали, что указание в счете-фактуре фактического места нахождения фирмы не будет нарушением, даже если юридический и фактический адреса не совпадают.

Из всего сказанного напрашивается вывод: в счете-фактуре может быть указан и юридический, и фактический адрес фирмы. Поэтому, если налоговая инспекция отказывает в применении вычета по счету-фактуре, в котором указан фактический, а не юридический адрес, можно смело отстаивать свое право на вычет в суде.

«Грузоотправитель…» и «Грузополучатель…»

При заполнении счета-фактуры в строках 3 и 4 указывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами. При этом разрешено по строке 3 писать «он же», если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо.

Но если в этом случае поле «Грузоотправитель…» не будет заполнено, фирме могут отказать в вычете НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2004 г. N А13-3203/04-19).

Имейте в виду: налоговая инспекция в строке 4 счета-фактуры писать «он же» не разрешает (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Дело в том, что строка 4, где отражают данные о грузополучателе, расположена перед строками 6 и 6а, в которых указывают наименование и адрес покупателя. Поэтому инспекторы настаивают, что писать «он же» в строке 4 недопустимо (Письмо МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/525/18). И в случае налоговой проверки фирме придется доказывать, что «он же» — это не продавец, данные о котором приведены выше, а покупатель, наименование и адрес которого указаны внизу.

Судьи же считают иначе: указание в строке грузополучателя «он же» или «тот же» не является нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса (Постановления ФАС Поволжского округа от 2 октября 2007 г. по делу N А72-6677/06-12/228, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2007 г. N А19-8774/07-33-Ф02-8854/07).

Предлагаем ознакомиться  Без моего ведома кто-то оформил кредит на меня же

Не согласны судьи и с доводами налоговиков, что незаполнение строки «Грузоотправитель…» приведет к отказу в вычете НДС. Арбитры указывают, что, если грузоотправитель и поставщик — одно и то же лицо и в счете-фактуре есть сведения о продавце, повторно адрес грузоотправителя указывать не нужно (Постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2008 г. N КА-А40/3253-08).

Тем не менее ставить прочерки в строках при отсутствии какой-либо информации законодательство не запрещает. Чаще всего это приходится делать фирмам, оказывающим услуги. В строках «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес» они могут поставить прочерки. К этому выводу пришли и финансисты (см. Письма Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-07-14/14 и от 12 мая 2008 г. N 03-07-11/186).

Подписи на счете-фактуре

В соответствии с Налоговым кодексом счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом или доверенностью от имени фирмы. Их фамилии и инициалы нужно указывать после подписи вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера (Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-07-09/02).

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает его самостоятельно. В счете-фактуре он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Имейте в виду: если ваш поставщик нарушит эти требования, налоговая инспекция откажет вам в вычете НДС. При этом могут возникнуть следующие спорные ситуации.

Фирма получила счет-фактуру, заверенный факсимильной подписью с помощью программы.

По мнению специалистов Минфина, ставить такую подпись на счете-фактуре нельзя. Поскольку ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство «не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур» (Письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. N 03-01-10/8-404).

Налоговые инспекторы считают, что наличие факсимиле на счете-фактуре — это нарушение норм п. 6 ст. 169 Налогового кодекса. Следовательно, предъявлять к вычету НДС по такому счету-фактуре нельзя (Письмо ФНС России от 7 апреля 2005 г. N 03-1-03/557/11).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

В некоторых случаях судьи встают на сторону налоговиков и отказывают в возмещении НДС (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 г. N Ф03-А73/08-2/445, Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2007 г. N А33-2095/07-Ф02-4010/07).

В то же время существуют судебные решения, согласно которым наличие факсимильной подписи на счете-фактуре не является нарушением. Так, ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что применять факсимиле для подписания счета-фактуры правомерно. Запрета на его использование Налоговый кодекс не устанавливает (Постановление от 3 марта 2008 г. N Ф08-566/2008-202А).

Более того, арбитры утверждают, что «факсимильная подпись воспроизводит собственноручную подпись самого лица, принадлежит конкретному физическому лицу, которое можно идентифицировать по выполненной им на документе личной подписи» (Постановления ФАС Уральского округа от 19 апреля 2007 г. N Ф09-2754/07-С2, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г. N КА-А40/2894-06).

Тем не менее, во избежание судебных разбирательств, заранее попросите продавца оформить для вашей фирмы счет-фактуру с собственноручной подписью должностных лиц.

Расшифровка подписей

Нередко налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если в счете-фактуре, выставленном поставщиком, нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц).

Напомним, что требование расшифровывать подписи содержится в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди ее реквизитов указаны расшифровки подписей.

В свою очередь специалисты Минфина разъяснили, что без расшифровок подписей должностных лиц в счете-фактуре применить вычет входного НДС нельзя (Письмо Минфина России от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54). Аналогичная позиция представлена в Письме УФНС по г. Москве от 14 июня 2007 г. N 19-11/055846.

Однако Налоговый кодекс не предусматривает обязательной расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре. Этой позиции придерживаются и арбитражные суды. В большинстве случаев они не принимают обвинения налоговиков и выносят решения в пользу фирм.

По мнению арбитров, отсутствие расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре не свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в нем (Постановления ФАС Уральского округа от 5 мая 2008 г. N Ф09-3199/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф08-1829/2008, ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. N КА-А40/14690-08).

Обратите внимание: нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают другие работники, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проверке инспекторы это обнаружат, то принять на основании таких счетов-фактур налог к вычету вы не сможете.

В этом вопросе суды поддерживают позицию налоговиков. Согласно законодательству покупатель не обязан проверять полномочия лиц, подписавших счет-фактуру. Однако отвечать за недобросовестность партнера ему, к сожалению, придется (Определение ВАС РФ от 4 июня 2008 г. N 7099/07, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29 февраля 2008 г. N А43-7745/2007-45-186, ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-235/08-С2).

Более того, инспекторы с помощью почерковедческой экспертизы и свидетельских показаний могут доказать, что счет-фактуру подписал не руководитель фирмы-поставщика, а «неустановленное лицо». Это также будет основанием для отказа в вычете по НДС (Определения ВАС РФ от 5 июня 2008 г. N 6562/08, от 22 октября 2007 г.

Поэтому, если вы не хотите спорить с контролерами, поинтересуйтесь у поставщика при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера. Одновременно попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

Исправленный счет-фактура у посредников, застройщиков и экспедиторов

Указанные лица при получении исправленного счета-фактуры вносят корректировки в часть 2 журнала учета полученных счетов-фактур за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой до внесения в него исправлений (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Предлагаем ознакомиться  Социальный налоговый вычет на дорогостоящие виды лечения (код услуги – 02)

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е.

Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).

А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

вычета НДС не пропущены.

Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Предлагаем ознакомиться  Имущественный вычет при покупке дома

Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).

С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв.

Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.

И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.

Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.

Исправленный счет-фактура от поставщика на уменьшение

Предположим, уже после отгрузки товаров (работ, услуг) цена или количество товаров (работ, услуг) изменилась в меньшую сторону. Какой счет-фактуру в этом случае должен выставить продавец: исправленный или корректировочный? Ответ зависит от основания уменьшения цены или количества.

Так, если цена или количество изменились в результате договоренности между продавцом и покупателем (например, была предоставлена скидка на товар или покупатель не принял часть товаров), то выставляется корректировочный счет-фактура.

Если же в первоначально выставленном счете-фактуре была допущена ошибка в цене товара или его количестве, то продавец должен исправить ошибку путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дата оформления счета-фактуры

Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав). Таким днем считают дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем п. 2 ст. 169 Налогового кодекса гласит: запрещено принимать НДС к вычету по счету-фактуре, который выставлен с нарушением правил, установленных в п. п. 5 и 6 этой статьи. А срок оформления счета-фактуры определен в ст. 168 Кодекса.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует этому сроку, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Однако на практике налоговые инспекции часто отказывают фирмам в вычете НДС. Особенно, если счет-фактура выставлен в более поздние сроки, чем это установлено ст. 168 Кодекса.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Тем не менее арбитражные суды при рассмотрении споров поддерживают налогоплательщиков. Они указывают, что несоблюдение сроков выставления счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2008 г. N Ф04-457/2008(1067-А46-14), от 23 августа 2007 г. N Ф04-5748/2007(37453-А27-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2007 г. N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07).

Тем же фирмам, которые хотят избежать конфликта с налоговиками, советуем попросить продавца внести исправления в счет-фактуру. Подробно о том, как это сделать, рассказано ниже.

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0% (за исключением железнодорожных перевозок). Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

На первый взгляд все условия для этого выполнены. Услуги использованы в операциях, облагаемых НДС, от транспортной компании получен счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако, если вы решите принять такой НДС к вычету, скорее всего, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

По мнению налоговиков, если перевозчик выставил вам в счете-фактуре НДС по ставке 18%, принять к вычету НДС вы не сможете. Даже если перевозчик заплатит налог в бюджет.

Это связано с тем, что в счете-фактуре неправильно указан обязательный реквизит — ставка НДС, что является нарушением порядка оформления счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК РФ). Такая позиция ФНС России изложена в Письме от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18@.

При этом некоторые суды считают, что экспортер в подобной ситуации имеет право возместить НДС из бюджета (Постановления ФАС Уральского округа от 11 января 2006 г. N Ф09-5997/05-С2, ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2004 г. N Ф03-А73/04-2/3726). Возмещение возможно, если транспортная фирма перечислит НДС со стоимости услуг в бюджет. Соответственно, экспортер имеет право на возмещение налога.

Как принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре

Однако учтите мнение Президиума ВАС РФ, изложенное в Постановлении от 20 декабря 2005 г. N 9263/05. Экспортеру было отказано в возмещении НДС по ставке 18%, который предъявила ему транспортная компания. При этом Президиум ВАС РФ указал, что перевозка экспортируемых товаров облагается НДС по ставке 0%.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Таким образом, если вы все же предъявите к вычету НДС, исчисленный по неверной ставке, не забывайте о налоговых рисках, связанных с таким решением.

Оцените статью
Толпар СПБ
Adblock detector