Расходы при УСН «доходы минус расходы»: перечень 2019 с расшифровкой

Как рассчитать налог при УСН 15%?

Некоторые расходы, относящиеся к расходам на оплату труда, нельзя учесть в полном объеме. В частности, к ним относятся:

  • затраты по договорам на добровольное страхование работников, негосударственное пенсионное обеспечение;
  • затраты по дополнительным взносам на накопительную часть пенсии;
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных работниками по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (п. 16, п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Например, совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения сотрудников учитывается при налогообложении в размере не больше 12 % от суммы расходов организации на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Расходы на возмещение затрат сотрудников по уплате кредитов и займов на приобретение  или строительство жилья можно включить в расчет налоговой базы, если они не превышают 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Чтобы расходы на оплату труда можно было включить в расчет налоговой базы по единому налогу, должен быть выполнен ряд условий.

  1. Такие расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
  2. Расходы на оплату труда должны быть предусмотрены нормами действующего законодательства, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ, ст. 423 ТК РФ).

Учесть в расходах можно затраты, понесенные компанией не только в денежной, но и в натуральной форме.

Расходы при УСН «доходы минус расходы»: перечень 2019 с расшифровкой

Кроме того, законодательство содержит перечень расходов, которые учесть нельзя (ст. 270 НК РФ). Например, это вознаграждения, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами, материальная помощь и т.д. (п. 21, 23 ст. 270 НК РФ).

Организации ИП, которые в 2019 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2019 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.

Какие расходы при УСН учитывать в 2019 году нельзя
Основные средства и нематериальные активы
Расходы в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение)
Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей)
Расходы в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
Расходы на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданием
Расходы, связанные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки
Расходы на приобретение права требования на объекты недвижимости
Выплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и памятным датам
Оплата проживания (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проходящему обучение по программе дополнительного образования
Расходы на рацион питания экипажей морских, воздушных и речных судов
Услуги сторонних организаций
Расходы на оплату услуг по управлению организацией
Расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых для перевозок, и т. д.)
Расходы на подготовку документации, связанную с участием в конкурсных торгах
Расходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, расходы по благоустройству территории
Расходы на привлечение персонала по договорам аутсорсинга
Расходы, связанные с подбором персонала (в т. ч. расходы на оплату услуг кадровых агентств или расходы на размещение информации о вакансиях в СМИ) организациями, деятельность которых не связана с услугами по подбору персонала
Расходы на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учета
Расходы на оплату консультационных услуг
Расходы на участие в семинарах и конференциях
Расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов (покупателей)
Расходы на страхование
Расходы по страхованию имущества, переданного в залог
Расходы на страхование арендуемого муниципального помещения
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
Стоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал
Балансовая стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложениям при их реализации (акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг)
Расходы на приобретение доли участия в уставном капитале другой организации
Прочие расходы
Убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц
Вступительные взносы в фонды некоммерческих организаций
Уплата денежных средств банку за приобретение права требования с организации-должника по кредитному договору
Расходы на приобретение имущественных прав
Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции
Расходы на приобретение права заключения договора аренды
Расходы арендодателя, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жилья
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет
Расходы на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечения обязательств по договору аренды)
Штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств
Расходы на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг
Расходы на спонсорство, благотворительность
Неустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировки
Стоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировки
Расходы на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговле
Спорные расходы
Расходы на ремонт не полностью оплаченных основных средств
Расходы, связанные с подпиской на периодические печатные издания (журналы, газеты и т. п.)
Расходы на ксерокопирование документов
Расходы на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организацией
Уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость
Расходы на ремонт арендованного помещения, принадлежащего гражданину, который не является предпринимателем
Компенсация расходов сотрудника, связанных с разъездным характером его работы
Расходы предпринимателя на поездки, связанные с ведением бизнеса (командировки)
Расходы на утилизацию отходов
Предлагаем ознакомиться  Как снять машину с учета в ГИБДД через Госуслуги

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

Расходы при УСН «доходы минус расходы»: перечень 2019 с расшифровкой

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в статье «Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”».

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

  • издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

  • издержки на покупку НМА;
  • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
  • затраты, связанные с НИОКР;
  • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
  • затраты по материальным расходам;
  • затраты, связанные с оплатой труда;
  • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  • затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

  • затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
  • затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
  • затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Определение доходов и расходов при ставке УСН 15%

Расчет налога следует начинать с определения доходов и расходов

К доходам относится выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также внереализационные доходы, например, от сдачи в аренду недвижимости.

В расходы согласно статье 346.16 НК РФ включают все основные статьи затрат: заработную плату и страховые взносы с нее; стоимость товаров, предназначенных для реализации; командировочные, амортизацию основных средств и проч. Но перечень расходов является закрытым, так как в нем отсутствует пункт «прочие затраты».

Предлагаем ознакомиться  Бухгалтерский учет денежных средств предприятия организации

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

  • перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
  • выдачей денежных средств из кассы;
  • любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

  • закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
  • закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
  • закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
  • использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

Расходы при УСН «доходы минус расходы»: перечень 2019 с расшифровкой

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
  • расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Предлагаем ознакомиться  Учет субсидий в бухгалтерском учете

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

  • налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
  • расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. здесь.

  • при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Расходы при УСН «доходы минус расходы»: перечень 2019 с расшифровкой

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

  • если за налоговый период получен убыток;
  • если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

  • убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
  • можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
  • при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
  • необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
  • не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

  • 31 марта организациями;
  • 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2019 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Оцените статью
Толпар СПБ
Adblock detector